TFSA审计项目的内幕细节 CRA的操作合法么？

　　最近大家问我关于加拿大税务局（“CRA”）TFSA审计项目的问题比较多，我今天就来讲下CRA幕后操作的一些细节。 　　这次审计主要侧重于在TFSA取得显著增长的账户。该审计项目的结果有两个方面：（1）如果发现以TFSA进行商业运行的话，税收的方法也会相应改变;（2）如果发现以TFSA借款导致账面上有负值的话，会注销TFSA账户。上述的审计工作一直追寻到了2009年，原因主要在于TFSA的所需年度回报（annual information return）通常没有提交，如果没有提交的话CRA不会受到法律的禁止（statute barred）。
　　TFSA是否是一种商业行为？
　　这次CRA审计是专门针对证券交易频繁的TFSA。税法法律当中有一条规定支持，如果TFSA进行商业行为的话，TFSA不会享有免税政策（这在我上回在Waterloo的讲座中已经分析过了）。这里在简单的把CRA的条件列一下：
　　1.交易证券频率
　　2.证券持有时间;
　　3.纳税人在证券市场的知识和经验水平; 
　　4.证券交易是否纳入纳税人普通业务的一部分; 
　　5.纳税人是否花时间研究证券市场和调查潜在购买时间;
　　6.证券购买是否由债务融资;
　　7.证券的性质即它们是收入型还是投机型。
　　在CRA看起来TFSA账户的大小是被认为一个重要指标。例子：如果从2009年至2015年每年都捐献的话，TFSA会有$41,000的捐款。如果TFSA的当前超过15万元的话，并且持有很多期短的证券交易，CRA就会认为纳税人是以商业行为在操作TFSA。如果确定TFSA是一种商业行为的话，会对TFSA所赚取的收入征税。资本增值税也不会享有50%的优惠。
　　税法中这一款当初设立的原因主要是因为：如果把TFSA作为一个免税的工具来于那些需要纳税的商业来竞争的话，将会产生一种不公平的待遇。然而，当初设计TFSA的想法是鼓励纳税人储蓄和再投资，所以证券交易是不可避免的一种手续。当初法律的初衷的好的，但是在制定的过程中没有考虑到这些细节。现在CRA正式在利用这些细节上的漏洞。
　　从另外一个角度讲为什么说CRA的做法是对法律的曲解。税法当中对RRSP和TFSA的条款是相同的，也就是说如果TFSA里面进行的Trading可以被认为是商业行为的话，RRSP也应该有同样的处理。但是在2014年中的Prochuck v the Queen CRA并没有试图将从事频繁交易的RRSP的收益纳入为商业行为。这可能是因为从RRSP提款最终应征税，而TFSA的提款不是。然而，提款的不同税收待遇与RRSP和TFSA规则中几乎相同的条款的解释和应用不应该相关的联系。
　　李会计（Mike Li, CPA, CGA） Jones Thomblison LLP (www.jtca.ca) 的合伙人之一。如果有问题请致电(905)319-3515 或Email: mike@jtca.ca WeChat ID: qbdb0326 (如果有兴趣加入我的税务群，欢迎用微信加我)